Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4f) ustawy o CIT do przychodów zalicza się m.in. kwoty zwrotu lub obniżenia podatku w części uprzednio zaliczonej do kosztów uzyskania przychodów.
Jednocześnie warto zwrócić uwagę na symetryczny przepis art. 12 ust. 4 pkt 6) ustawy o CIT, który stanowi, że nie stanowią przychodu kwoty zwróconych, umorzonych lub zaniechanych podatków nie zaliczonych uprzednio do kosztów uzyskania przychodu.
Lektura powyższych przepisów wskazuje, że ustawodawca wyraźnie zaznaczył, że istotny jest fakt zwrotu lub obniżenia podatku VAT, tak więc wyraźnie podkreślono konieczność zajścia faktycznego zdarzenia powodującego przysporzenie majątkowe po stronie podatnika.
Z tego powodu, np. w opinii biura podatkowego w Tarnobrzegu i Warszawie, po stronie podatnika powstanie przychód w momencie, gdy kwota zwrotu pośredniego obniży faktyczne zobowiązanie podatnika w VAT. W przypadku złożenia wniosku w grudniu 2008 r., obniżenie zobowiązania VAT nastąpiło w styczniu 2009 r. w tym też miesiącu należy rozpoznać przychód.
Stanowisko przedstawione powyżej znajduje potwierdzenie w oficjalnej informacji Ministerstwa Finansów w związku z wyrokiem Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości w sprawie Magoora (Wyrok Trybunału Sprawiedliwości Wspólnot Europejskich z dnia 22 grudnia 2008 r. w sprawie C-414/07 Magoora) . Zgodnie z tą informacją:
„kwota zwrotu lub obniżenia podatku w części uprzednio zaliczonej do kosztów uzyskania przychodów będzie stanowiła przychód w podatku dochodowym w momencie otrzymania zwrotu”.
Ponadto, jak zauważył Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie
„na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 4f ustawy w przypadku obniżenia lub zwrotu podatku od towarów i usług zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług - naliczony podatek od towarów i usług stanowi przychód w tej części, w której podatek uprzednio został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów. Jednocześnie Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie potwierdza, że Spółka powinna rozpoznać przychód podatkowy powstały w opisany powyżej sposób w momencie faktycznego przekazania Spółce tych kwot, a nie w momencie złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty oraz skorygowanych deklaracji VAT-7, co jest zgodne z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych”( Interpretacja z 29 lipca 2005 r., sygn. 1472/ROP1/423-200-185/05/AJ).
Komentarze internautów